مطلب آموزشی
مجموع حقوق دریافتی کارکنان بخش های دولتی و غیر دولتی از قبیل مزایا ، فوق العاده و پاداش و … حقوق بگیران مشمول مالیات میشود
بند ث تبصره 15 قانون بودجه سال 1403
بند ث ـ تبصره 15 فانون بودجه در سال ۱۴۰۳، سقف معافیت مالیاتی و نرخ مالیات بر مجموع درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیردولتی که تحت عناوینی از قبیل حقوق و مزایا ، مقرری یا مزد، حق شغل ، حق شاغل، فوق العاده ها ، اضافه کار ، حق الزحمه ، حق مشاوره ، حق حضور در جلسات ، پاداش ، حق التدریس ، حق التحقیق ، حق پژوهش و کارانه اعم از مستمر یا غیرمستمر که به صورت نقدی و غیرنقدی ، از یک یا چند منبع ، در بخش دولتی و یا غیر دولتی تحصیل می نمایند ، چه از کارفرمای اصلی و یا غیراصلی ( موضوع تبصره (۱ ) ماده (۸) قانون مالیات های مستقیم) باشد ، به شرح زیر است :
۱ ـ سقف معافیت مالیاتی سالانه موضوع ماده (۸۴) « قانون اصلاح قانون مالیات های مستقیم » مصوب ۱۳۹۴/۴/۳۱ با اصلاحات و الحاقات بعدی در سال ۱۴۰۳ مبلغ یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون (۱،۴۴۰،۰۰۰،۰۰۰) ریال تعیین می شود .
۲ ـ نرخ مالیات بر مجموع درآمد اشخاص حقیقی به شرح زیر می باشد :
۱ـ ۲ـ نسبت به مازاد یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون (۱،۴۴۰،۰۰۰،۰۰۰) ریال تا یک میلیارد و نهصد و هشتاد میلیون (۱،۹۸۰،۰۰۰،۰۰۰) ریال، ده درصد (۱۰%)
۲ ـ ۲ ـ نسبت به مازاد یک میلیارد و نهصد و هشتاد میلیون (۱،۹۸۰،۰۰۰،۰۰۰) ریال تا سه میلیارد و دویست و چهل میلیون (۳،۲۴۰،۰۰۰،۰۰۰) ریال، پانزده درصد (۱۵%)
۳ ـ ۲ ـ نسبت به مازاد سه میلیارد و دویست و چهل میلیون (۳،۲۴۰،۰۰۰،۰۰۰) ریال تا چهار میلیارد و هشتصد میلیون (۴،۸۰۰،۰۰۰،۰۰۰) ریال، بیست درصد (۲۰%)
۴ ـ ۲ ـ نسبت به مازاد چهار میلیارد و هشتصد میلیون (۴،۸۰۰،۰۰۰،۰۰۰) ریال به بالا ، سیدرصد (۳۰%)
تمامی افرادی که در قبال ارائه خدمت در دستگاهها تحت هر عنوان از جمله ساعتی ، روزمزد ، قراردادی ، حقالتدریس ، حق التحقیق ، حقالزحمه ، حق نظارت ، حقالتألیف و پاداش شورای حل اختلاف دریافتی دارند ، مشمول حکم این بند هستند . اعضای هیأت علمی دانشگاهها و مؤسسات پژوهشی و آموزشی و قضات دادگستری از شمول این حکم مستثنی و مشمول ماده (۸۵) قانون مالیات های مستقیم هستند . ضمناً مالیات قراردادهای پژوهشی کماکان مشمول حکم تبصره (۲) ماده (۸۶) قانون مالیات های مستقیم الحاقی ۱۳۹۶/۴/۲۷ است .
۳ ـ برای تعیین مالیات بر مجموع درآمد یادشده ، پرداخت کنندگان حقوق قبل از هر پرداخت یا تخصیص آن مکلفند فهرست موضوع ماده (۸۶) قانون مالیاتهای مستقیم را برای محاسبه و تعیین مالیات متعلق به سامانه مالیات بر درآمد حقوق سازمان امور مالیاتی کشور ارسال نمایند . از تاریخ اعلام میزان مالیات مربوط به هر کارفرما در سامانه حداکثر تا پایان مهلت مقرر در ماده (۸۶) قانون مذکور ، پرداخت کننده حقوق باید نسبت به کسر و پرداخت مالیات اعلامی اقدام نماید . رعایت ترتیبات مذکور ، در حکم انجام تکالیف موضوع ماده (۸۶) قانون مالیاتهای مستقیم ، از حیث تسلیم فهرست ، محاسبه و کسر مالیات متعلق می باشد .
۴ ـ مفاد این بند در خصوص درآمد مشمول مالیات حاصل از عناوین برشمرده شده فوق که از مصادیق درآمد مواد (۸۲) و (۸۳) قانون مالیاتهای مستقیم نباشند ، نیز جاری است .
مجموع حقوق دریافتی کارکنان بخش های دولتی سال 1403
افزایش حقوق کارمندان دولت در سال 1403، به صورت پلکانی تا 20 درصد تصویب شده است . نحوه محاسبه حقوق کارمندان به اینصورت میباشد که مبلغ حداقل حقوق دریافتی کارمندان در سال 1403 نباید کمتر از 71,661,840 تومان باشد . بنابراین حداقل حقوق کارکنان دولت در سال 1403 مبلغ هفت میلیون و صد و شصت و شش هزار ریال تعیین گردیده است .
مزید استحضار با توجه به نگاه دولت و قانونگذار به حمایت از حقوق بگیران میزان معافیت سالانه برای سال 1404 با افزایش2برابری معادل 288 میلیون تومان و برای مزایای غیر نقدی و عیدی پرداختی به کارکنان نیز با افزایش دو برابری به ترتیب به 48 میلیون و 24 میلیون تومان تعیین گردیده است .
سقف 10 درصدی مالیات اضافه کار
در ادامه مهدی موحدی سخنگوی سازمان امور مالیاتی کشور در گفتگو با خبرنگار اقتصادی تسنیم ، در خصوص ابهام پیش آمده در مورد تفاوت درصد و نسبت محاسبه مالیات حقوق و مزایا و سایر پرداختی‌ها مانند اضافه‌کار گفت : براساس متن قانون بودجه 1403 ، همه موارد مورد تاکید قرار گرفته ، مشمول مالیات حقوق است . در سال 1404 نیز اضافه کار مشمول خواهد بود .
برخی موارد در دامنه‌های مشمول مالیات ، قرار گرفته‌اند ( طبقه‌بندی 10، 15، 20، 25 و 30 درصدی) ، اما تعدادی از آیتم‌ها از این دامنه خارج شده و در قالب نرخ 10 درصدی قرار گرفته‌اند . این مسئله به معنای معافیت نیست ، بلکه با نرخ 10 درصد محاسبه می‌شوند .
به عبارت دیگر همه حقوق همراه با مزایای آن ، تا سقف 288 میلیون تومان در طول سال ، مشمول معافیت مالیاتی است .
مبالغ بالاتر از این سقف ، به دو بخش تقسیم میشود : اضافه‌کاری و برخی دیگر از اقلام به صورت 10 درصدی مشمول مالیات میشود و باقی موارد طبق براکت‌های مالیاتی محاسبه می‌گردد .
مالیات مزایا و پاداش از ابتدای 1403 اعمال شده است
وی در پاسخ به این سوال که این آیا این مسئله از ابتدای سال اعمال شده است یا خیر گفت : سازمان امور مالیاتی این موضوع را به حکم قانون بودجه 1403 بوده و قانون آن اعمال کرده است و یک اقدام جدید نیست . این اقدام در سال 1402 آغاز شده بود اما حکم قانون بودجه را نداشت به همین سبب از سوی دیوان عدالت اداری ابطال شد با این حال در سال 1403 این مسئله در قانون بودجه 1403 مورد تاکید قرار گرفته است .
اضافه شدن مزایا و پاداش به دایره شمول مالیات در قانون بودجه 1403 و 1404
لازم به ذکر است، متن بند ث تبصره 15 قانون بودجه سال 1403 به شرح زیر است :
در سال 1٤03 سقف معافیت مالیاتی و نرخ مالیات بر مجموع درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیر دولتی که تحت عناوینی از قبیل حقوق و مزایا مقرری یا مزد حق شغل ، حق شاغل فوق العاده ها اضافه کار حق الزحمه حق مشاوره حق حضور در جلسات ، پاداش ، حق التدریس حق التحقیق حق پژوهش و کارانه اعم از مستمر یا غیر مستمر که به صورت نقدی و غیر نقدی از یک یا چند منبع در بخش دولتی و یا غیر دولتی تحصیل می نمایند چه از کارفرمای اصلی و یا غیر اصلی موضوع تبصره (1) ماده (8) قانون مالیاتهای مستقیم باشد ، به شرح زیر است :
1 – سقف معافیت مالیاتی سالانه موضوع ماده (٨٤) قانون اصلاح قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1394/04/31 با اصلاحات و الحاقات بعدی در سال 1403 مبلغ یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون (١،٤٤0،0000000) ریال تعیین میشود .
2- نرخ مالیات بر مجموع درآمد اشخاص حقیقی به شرح زیر میباشد :
2- 1- نسبت به مازاد یک میلیارد و چهارصد و چهل میلیون (1.440.000.000) ریال تا یک میلیارد و نهصد و هشتاد میلیون (1،980،000،000) ریال، ده درصد (10٪)
2-2- نسبت به مازاد یک میلیارد و نهصد و هشتاد میلیون (1٬980،000،000) ریال تا سه میلیارد و دویست و چهل میلیون ( 3،240،000،000 ) ریال ، پانزده درصد (15٪)
2-3- نسبت به مازاد سه میلیارد و دویست و چهل میلیون ( 3،240,000,000) ریال تا چهار میلیارد و هشتصد میلیون ( 4800,000,000) ریال بیست درصد (20٪)
٤-٢- نسبت به مازاد چهار میلیارد و هشتصد میلیون ( 1800,000,000) ریال به بالا ، سی درصد (30٪)
تمامی افرادی که در قبال ارائه خدمت در دستگاهها تحت هر عنوان از جمله ساعتی روزمزد قراردادی حق التدریس ، حق التحقیق حق الزحمه حق نظارت حق التألیف و پاداش شورای حل اختلاف دریافتی دارند مشمول حکم این بند هستند . اعضای هیأت علمی دانشگاهها و مؤسسات پژوهشی و آموزشی و قضات دادگستری از شمول این حکم مستثنی و مشمول ماده (85) قانون مالیاتهای مستقیم هستند . ضمناً مالیات قراردادهای پژوهشی کماکان مشمول حکم تبصره (2) ماده (٨٦) قانون مالیاتهای مستقیم الحاقی 1396/04/27 است .
این بخش در بند ز تبصره 1 قانون بودجه سال 1404 با تغییر برخی جزئیات تکرار شده که به شرح زیر است :
در سال 1404، مجموع پرداختی به کارکنان دولتی و غیردولتی تحت هر عنوان از قبیل حقوق و مزایا ، مقرری یا مزد ، حق شغل ، حق شاغل ، حق الزحمه ، حق مشاوره ، حق حضور در جلسات ، پاداش و کارانه اعم از مستمر یا غیرمستمر که به صورت نقدی و غیرنقدی ، از یک یا چند منبع ، در بخش دولتی و یا غیر دولتی ، چه از کارفرمای اصلی و یا غیراصلی (موضوع تبصره (1) ماده (86) قانون مالیات های مستقیم) باشد پس از کسر معافیت های مصرح در قوانین ، به شرح زیر مشمول مالیات بر درآمد حقوق است :
1ـ سقف معافیت مالیاتی سالانه موضوع ماده (84) قانون مالیات های مستقیم در سال 1404 مبلغ دو میلیارد و هشتصد و هشتاد میلیون (2.880.000.000) ریال تعیین می شود .
2ـ نرخ مالیات بر مجموع درآمد حقوق اشخاص حقیقی به شرح زیر می باشد :
1ـ2ـ نسبت به مازاد مبلغ دو میلیارد و هشتصد و هشتاد میلیون (2.880.000.000) ریال تا سه میلیارد و ششصد میلیون (3.600.000.000) ریال، ده درصد (10%)
2ـ 2ـ نسبت به مازاد سه میلیارد و ششصد میلیون (3.600.000.000) ریال تا چهار میلیارد و پانصد و شصت میلیون (4.560.000.000) ریال، پانزده درصد (15%)
3ـ2ـ نسبت به مازاد چهار میلیارد و پانصد و شصت میلیون (4.560.000.000) ریال تا شش میلیارد (6.000.000.000) ریال ، بیست درصد (20%)
4ـ2ـ نسبت به مازاد شش میلیارد (6.000.000.000) ریال تا هشت میلیارد (8.000.000.000) ریال ، بیست و پنج درصد (25%)
5 ـ 2ـ نسبت به مازاد هشت میلیارد (8.000.000.000) ریال ، به بالا، سی درصد (30%)
تمامی افرادی که در بخش های دولتی و غیردولتی تحت هر عنوان از جمله ساعتی ، روزمزد ، قراردادی ، حق التدریس ، حق التحقیق ، حق الزحمه ، حق نظارت ، حق التألیف ، حق فنی و پاداش شورای حل اختلاف دریافتی دارند ، نیز مشمول مالیات حقوق هستند . اعضای هیأت علمی دانشگاهها و مؤسسات پژوهشی و آموزشی ، پزشکان عمومی ، متخصص و فوق تخصص بالینی تمام وقت جغرافیایی و قضات دادگستری از شمول این حکم مستثنی و مشمول ماده (85) قانون مالیات های مستقیم اصلاحی مصوب 31/4/1394 هستند . همچنین مالیات قراردادهای پژوهشی مشمول حکم تبصره (2) ماده (86) قانون مالیات های مستقیم الحاقی مصوب 27/4/1396 است . همچنین حق السعی (به استثنای مزد ، حقوق و پاداش ) و اضافه کار ، رفاهی و انگیزشی ، بهره وری ، فوق العاده حق التدریس ، حق التحقیق ، حق پژوهش و حق کشیک (پس از اعمال سقف معافـیت به تناسـب اقلام مذکور و اقلام صدر این بند) مشمول مالیات به نرخ ده درصد (10%) می شود .
شرکت همیار محاسب پارسه
راه های ارتباطی : 38421258 – 051
ایتا ، تلگرام ، واتساپ و اینستاگرام : 09108295603